Амортизационная премия основных средств это

Амортизационная премия основных средств в 2019 году

Амортизационная премия основных средств это
Амортизационная премия в 2019 году поможет единовременно списать больше расходов при покупке основного средства. Но если потом продать объект, то премию придется восстановить.

Также не получится воспользоваться премией, если решили применить инвестиционный налоговый вычет. 

Амортизационной премией называют право компании единовременно учесть в расходах по налогу на прибыль часть стоимости основных средств при покупке.

Официально такого понятия в кодексе нет, но его часто используют в практике бухгалтеры.

Амортизационная премия основных средств и инвестиционный вычет

Компании вправе применить инвестиционный налоговый вычет. То есть можно уменьшить налог или авансовый платеж по нему на сумму расходов на приобретение, создание или модернизацию объектов основных средств. По таким объектам амортизационную премию не применяют >>> Как в декларации по прибыли отразить инвестиционный налоговый вычет, смотрите тут.

Как применять амортизационную премию основных средств

Амортизационная премия позволяет единовременно списать часть затрат на приобретение или сооружение основного средства. Это же правило можно применять и для капитальных вложений, которые связаны с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением или частичной ликвидацией активов.

Списать можно не более 10 процентов. Для объектов из III–VII амортизационной группы норматив увеличенный –  не более 30 процентов.

Амортизационную премию можно применять ко всем основным средствам. В том числе к объектам, которые были в эксплуатации, даже если предыдущий собственник уже применял амортизационную премию (письмо Минфина России от 15 августа 2016 г. № 03-03-06/1/47688). Исключение – активы, которые компания получила безвозмездно.

Оставшуюся часть первоначальной стоимости имущества бухгалтер списывает через амортизацию (ст. 258 НК РФ).

Амортизационную премию можно применять в отношении капитальных вложений, связанных с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническимперевооружением или частичной ликвидацией основных средств. Оставшуюся часть капитальных вложений нужно списывать через амортизацию. Эта часть увеличивает:

  • первоначальную стоимость каждого основного средства при линейном методе начисления амортизации;
  • суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) при нелинейном методе начисления амортизации.

Сумму, на которую увеличится первоначальная стоимость основного средства или суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы), определите по формуле >>>

Стоимость актива,  по которому уже применили премию, определяют по формуле:

Стоимость основного средства, включаемого в амортизационную группу=Первоначальная стоимость основного средстваСумма амортизационной премии

Актив включают в амортизационную группу по полученной сумме (п. 9 ст. 258 НК РФ). От этого размера дальше будут рассчитывать и ежемесячные амортизационные отчисления.

Как списать амортизационную премию основных средств в налоговом учете в 2019 году

Амортизационную премию включают в состав косвенных расходов. Делают это в периоде, на который выпадает дата начала начисления амортизации по активу или дата изменения его первоначальной стоимости (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ).

Минфин впервые разъяснил, как использовать амортизационную премия после преобразования компании. Выводы невыгодные для организаций, но спорить рискованно.

Когда восстановить амортизационную премию основных средств

Восстановить премию придется, если продаете имущество взаимозависимым контрагентам и делаете это в течение пяти лет с момента ввода в эксплуатацию объекта.

В этом случае сумму премии включают во внереализационные доходы. Отражают их в том периоде, в котором продали актив. Это касается основных средств, которые ввели в эксплуатацию с 1 января 2008 года (п. 10 ст.

9 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ).

Если организация продает объект до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию, она должна восстановить обе амортизационные премии: и с первоначальной стоимости основного средства, и со стоимости его реконструкции (модернизации).

Если же до продажи объекта организация эксплуатировала его больше пяти лет, амортизационную премию со стоимости реконструкции (модернизации) восстанавливать не нужно.

Даже в том случае, если между окончанием реконструкции (модернизации) и продажей объекта прошло меньше пяти лет.

Сумму амортизации по активу, который продали взаимозависимому лицу, пересчитывать не нужно. При определении налоговой базы в доходы включают выручку от реализации объекта, а в расходы – остаточную стоимость. Причем ее надо увеличить на сумму восстановленной амортизационной премии (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

При реализации основных средств остальным покупателям восстанавливать амортизационную премию не надо. Это не делают и при выбытии объекта по причинам, которые не связанны с продажей. Например, при ликвидации, хищении или безвозмездной передаче. Такой обязанности в Налоговом кодексе нет, и Минфин с этим согласился (письмо от 28 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/510).

Амортизационная премия основных средств в 2019 году в бухучете

В бухгалтерском учете амортизационную премию не начисляют. Из-за разницы в учете возникают налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство.  Его отражают в бухучете по правилам из ПБУ 18/02.

ОНО отражают в месяце, который следует за месяцем ввода актива в эксплуатацию. То есть в месяце, когда премию включили в косвенные расходы для налогового учета. Обязательство уменьшают по мере начисления амортизации (п. 18 ПБУ 18/02).

Проводки бухгалтер делает такие:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
отражено ОНО;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
уменьшено ОНО.

Дорогой коллега, дарим робот-пылесос за подписку на «Главбух»! Узнать больше

На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону 8 (800) 505-87-17.

Источник: https://www.glavbukh.ru/art/92550-amortizatsionnaya-premiya-osnovnyh-sredstv-2019

Амортизационная премия как возможность оптимизировать сумму налога на прибыль

Амортизационная премия основных средств это
Александр Ермаченко, независимый эксперт по налогообложению и бухучету, продолжает рассматривать способы оптимизации налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Следующий этап — амортизационная премия. Из статьи мы узнаем, что такое амортизационная премия, когда ее можно применять и как правильно отражать в декларации по налогу на прибыль

Амортизационная премия

Законодатель предоставил налогоплательщику право включать в состав расходов для целей исчисления базы по налогу на прибыль часть затрат на капитальные вложения единовременно. Такое право называется амортизационной премией.

Размер амортизационной премии зависит от вида капитальных вложений и имущества. Так, в состав расходов по налогу на прибыль включается:

  • часть затрат на приобретение или сооружение основного средства в размере не более 10 процентов от первоначальной стоимости. Это правило распространяется на все амортизируемое имущество, независимо от того, к какой амортизационной группе оно относится. Также в состав расходов может быть включено не более 10 процентов расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств;
  • не более 30 процентов от первоначальной стоимости. Это право действует в отношении основных средств, включенных в III-VII амортизационные группы, а также в отношении капитальных вложений в такие объекты.

Налогоплательщик не вправе использовать амортизационную премию по объекту, который он получает безвозмездно. Причем под условиями безвозмездности понимается не только дарение. Это любая операция по получению имущества, в результате которой организация не оплачивает средства за имущество. К таким операциям относятся, например:

  • операции по получению основных средств в порядке правопреемства при реорганизации;
  • получение имущества в результате вклада в уставный капитал или в имущество организации.

Вместе с тем, право на применение амортизационной премии не ограничено только новыми объектами. То есть если организация приобретает объект основных средств, бывший в эксплуатации, то по нему также может быть применена премия. Не имеет значения и тот факт, что предыдущий собственник использовал в своем учете такую премию.

После того, как к приобретенному имуществу (капитальным вложениям) применена амортизационная премия, оставшуюся часть стоимости следует списывать через амортизацию так:

Если по объекту в течение его жизненного производственного цикла капитальные вложения в виде реконструкции, модернизации, достройки и пр. проводятся несколько раз, то в отношении каждой из операций может быть применена амортизационная премия.

Применение амортизационной премии — это право, использование которого должно быть предусмотрено в учетной политике для целей налогообложения. Причем организация может пользоваться данным правом в отношении любых видов основных средств по своему выбору.

Для этого достаточно установить в учетной политике определенные критерии или параметры (стоимостные, эксплуатационные по сроку и т.д.). В учетной политике можно сделать и ссылку на то, что использование амортизационной премии осуществляется по решению руководителя организации, оформленному приказом.

В нем руководитель может самостоятельно определять, к каким объектам может быть применена премия.

Учет амортизационной премии (признание премии для целей налогообложения)

Порядок признания амортизационной премии установлен отдельными положениями Налогового кодекса. Так, премию следует включить в состав косвенных расходов в том периоде, на который приходится дата начала начисления амортизации по объекту или дата изменения его первоначальной стоимости.

Пример отражения амортизационной премии для целей налогообложения прибыли при линейном методе начисления амортизации

Предпринимателям бухгалтер больше не нужен!
Автоматизированная система по сдаче отчетности, расчету налогов и зарплаты, выставлению счетов и актов.

Организация в апреле текущего года приобрела основное средство — производственное оборудование за 1 200 000 руб. (без учета НДС). Оборудование относится к пятой амортизационной группе. Срок эксплуатации определяется по максимальному значению из группы — 120 месяцев.

Учетная политика организации предусматривает единовременное списание в виде амортизационной премии — 30 процентов от стоимости приобретенных основных средств.

Амортизационная премия равна:

1 200 000 руб. × 30 % = 400 000 руб.

Ежемесячная норма амортизации рассчитывается так:

1 ÷ 120 мес. × 100 % = 0,8333 %.

Ежемесячная сумма амортизации составила:

(1 200 000 руб. – 400 000 руб.) × 0, 8333 % = 6 666,64 руб.

Сумму в размере 400 000 руб. следует включить в расходы с мая текущего года — месяца, в котором начинает начисляться и учитываться амортизация.

В некоторых случаях сумму признанной в составе расходов амортизационной премии организация обязана восстановить в составе доходов. Такая обязанность возникает в том случае, если в течение пяти лет с момента ввода в эксплуатацию объекта основных средств, по которому была применена амортизационная премия, организация реализует его взаимозависимому лицу.

В этом случае сумма ранее признанной амортизационной премии включается в состав внереализационных доходов в периоде реализации основного средства. Если же объект реализован не взаимозависимому лицу, то восстанавливать амортизационную премию не требуется. Не возникает такой обязанности и в случае ликвидации или передачи объекта основных средств.

Отражение амортизационной премии в декларации по налогу на прибыль

Декларация по налогу на прибыль предусматривает специальные значения строк для отражения амортизационной премии.

Так, суммы премии отражаются в приложении 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Форма утверждена приказом ФНС России от 19 октября 2016 г. № ММВ-7-3/572.

Например, по строке 043 отражается премия по основным средствам III-VII амортизационным группам. По строке 042 — премия по всем остальным основным средствам.

Далее указанные суммы выносятся в итоговые показатели по приложению и переносятся в строку 030 листа 02 декларации по налогу на прибыль.

Воспользуемся примером, представленным выше, и приведем фрагмент заполнения приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль по отражению амортизационной премии.

Пример заполнения декларации по налогу на прибыль (фрагмент приложения № 2 к листу 02)

Источник: https://delovoymir.biz/ispolzovanie-amortizacionnoy-premii.html

Принятие к учету основного средства с амортизационной премией

Амортизационная премия основных средств это

Наряду с амортизацией организация вправе единовременно отнести в расходы, уменьшающие налог на прибыль, амортизационную премию. Рассмотрим особенности отражения в 1С принятия к учету ОС с амортизационной премией по НУ.

Вы узнаете:

  • как принять к учету ОС;
  • где устанавливаются параметры начисления амортизации;
  • как учесть амортизационную премию при вводе ОС в эксплуатацию;
  • как отразить амортизацию в расходах.

Пошаговая инструкция

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера.

Ввод в эксплуатацию ОС

Принятие к учету ОС с начислением амортизационной премии по НУ оформляется документом Принятие к учету ОС вид операции Оборудование в разделе ОС и НМА — Поступление основных средств — Принятие к учету ОС.

В документе указывается:

  • МОЛ — материально-ответственное лицо, за которым закрепляется введенное в эксплуатацию ОС, выбирается из справочника Физические лица;
  • Местонахождение ОС — место эксплуатации ОС, выбирается из справочника Подразделения;
  • Событие ОС — событие, связанное с изменением состояния актива в организации, выбирается из справочника События ОС. При вводе в эксплуатацию Вид события ОС должен быть Принятие к учету с вводом в эксплуатацию.

Вкладка Внеоборотный актив

На вкладке Внеоборотный актив указываются данные приобретенного актива до ввода в эксплуатацию:

  • Способ поступления — способ поступления внеоборотного актива в организацию, в нашем примере это Приобретение за плату;
  • Оборудование — внеоборотный актив, вводимый в эксплуатацию. Выбирается из справочника Номенклатура;
  • Склад — место хранения оприходованного объекта;
  • Счет — счет учета затрат, на котором формируется первоначальная стоимость объекта.

Вкладка Основные средства

На вкладке Основные средства выбираются вводимые в эксплуатацию ОС из справочника Основные средства.

В карточке объекта ОС должны быть заполнены следующие данные:

  • Группа учета ОС;
  • раздел Классификация;
  • раздел Сведения для инвентарной карточки.

Вкладка Бухгалтерский учет

На вкладке Бухгалтерский учет указывается:

  • Счет учета — 01.01 «Основные средства в организации».
  • Порядок учетаНачисление амортизации: в нашем примере стоимость ОС погашается посредством начисления амортизации;
  • Способ начисления амортизации — метод начисления, установленный в учетной политике организации.
  • Счет начисления амортизации (износа) — 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01».
  • Флажок Начислять амортизацию должен быть установлен: именно он влияет на автоматическое начисление амортизации при Закрытии месяца.
  • Способ отражения расходов по амортизации — способ учета затрат на амортизацию ОС, выбирается из справочника Способы отражения расходов.

В нашем примере затраты учитываются по Дт 26 «Общехозяйственные расходы», т. к. расходы на амортизацию включаются в состав общехозяйственных расходов по БУ (косвенные расходы в НУ).

  • Срок полезного использования (в месяцах) — установленный срок полезного использования;
  • График амортизации по году не заполняется, т. к. использование объекта ОС не имеет сезонного характера.

Вкладка Налоговый учет

На вкладке Налоговый учет указывается:

  • Порядок включения стоимости в состав расходовНачисление амортизации, т. к. в налоговом учете актив признается амортизируемым имуществом.
  • Флажок Начислять амортизацию должен быть установлен: именно он влияет на автоматическое начисление амортизации при Закрытии месяца.
  • Срок полезного использования (в месяцах) — срок полезного использования, согласно установленной амортизационной группы ОС (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, п. 1 ст. 258 НК РФ).
  • Специальный коэффициент — понижающий или повышающий коэффициент, если он установлен учетной политикой. В нашем примере не он установлен, поэтому данное поле не заполняем.

Вкладка Амортизационная премия

В нашем примере учетной политикой установлено, что по данному ОС предполагается начисление амортизационной премии, поэтому на вкладке Амортизационная премия необходимо:

  • установить флажок Включить амортизационную премию в состав расходов;
  • указать параметры начисления амортизационной премии и аналитику отражения затрат:
    • Статья затрат с Видом расхода Амортизационная премия.

Проводки по документу

При проведении документа сумма амортизационной премии будет учитываться на забалансовом счете КВ «Амортизационная премия» до тех пор, пока не будет начислена амортизация при Закрытии месяца.

Узнать подробнее о Начисление амортизации с учетом амортизационной премии по НУ

Документ формирует проводки:

  • Дт 01.01 Кт 08.04.1 — ввод в эксплуатацию ОС;
  • Дт КВ — сумма амортизационной премии отложена до начисления амортизации.

Документальное оформление

Организация должна утвердить формы первичных документов, в т. ч. документа по вводу в эксплуатацию ОС и форму инвентарной карточки для дальнейшего учета ОС. В 1С используется Акт о приеме-передаче ОС (ОС-1) и Инвентарная карточка ОС (ОС-6).

Бланк Акта приема-передачи ОС-1 можно распечатать по кнопке Акт о приеме-передаче ОС (ОС-1) документа Принятие к учету ОС

Бланк Инвентарной карточки ОС по форме ОС-6 можно распечатать по кнопке Инвентарная карточка ОС (ОС-6) в карточке основного средства (раздел Справочники — ОС и НМА — Основные средства).

Нормативное регулирование

В бухгалтерском учете:

  • Стоимость ОС погашается посредством начисления амортизации, начиная со следующего месяца после принятия объекта к учету и прекращает погашаться со следующего месяца после выбытия ОС или полного погашения стоимости ОС (п. 17, п. 21, п. 22 ПБУ 6/01).
  • Начисление амортизации осуществляется по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами затрат.

В нашем примере ОС учитывается для общехозяйственных нужд, поэтому затраты по начисленной амортизации учитываются в составе общехозяйственных расходов по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

В налоговом учете:

  • Стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации, начиная со следующего месяца после ввода в эксплуатацию ОС, независимо от даты государственной регистрации прав на него, и прекращает погашаться со следующего месяца после выбытия ОС или полного погашения его стоимости (п. 4 ст. 259 НК РФ, п. 5 ст. 259.1 НК РФ).
  • Начисленная амортизация может признаваться в составе прямых, косвенных или внереализационных расходов в соответствии с учетной политикой.В нашем примере амортизация учитывается в составе косвенных (прочих) расходов единовременно в последний день месяца начисления.
  • При вводе в эксплуатацию объекта ОС можно единовременно учесть в составе расходов на капитальные вложения сумму амортизационной премии в процентном соотношении от первоначальной стоимости (п. 9 ст. 258 НК РФ). Расходы на капитальные вложения признаются единовременно в составе косвенных расходов в периоде, на который приходится дата начала начисления амортизации (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Узнать подробнее Особенности начисления амортизации в 1С

Учет в 1С

Параметры начисления амортизации задаются:

  • изначально — в документе Принятие к учету ОС;
  • при изменении параметров начисления амортизации — в документе Изменение параметров амортизации ОС.

Ежемесячное начисление амортизации осуществляется при выполнении процедуры Закрытие месяца операция Амортизация и износ основных средств в разделе Операции – Закрытие периода – Закрытие месяца.

В нашем примере автомобиль Ford Mondeo принят к учету в качестве основного средства и введен в эксплуатацию 06 апреля, следовательно, амортизация в БУ и НУ начисляется с мая.

Контроль

Расчет амортизации:

Ежемесячная сумма амортизации в 1С рассчитана правильно.

В 1С сумму начисленной амортизации можно посмотреть в отчете Ведомость амортизации ОС в разделе ОС и НМА – Отчеты – Ведомость амортизации ОС.

Признание затрат на амортизацию и амортизационную премию в составе управленческих (косвенных) расходов

Списание общехозяйственных затрат осуществляется регламентной операцией Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 в процедуре Закрытие месяца в разделе Операции — Закрытие периода — Закрытие месяца.

Декларация по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль суммы начисленной амортизации и амортизационной премии отражаются:

В Листе 02 Приложение N 2:

  • стр. 040 «Косвенные расходы – всего»:
    • сумма амортизации;
    • сумма амортизационной премии.
  • стр. 043 «расходы на капитальные вложения… в размере не более 30%»:
    • сумма амортизационной премии.
  • стр. 131 «Сумма амортизации…, начисленная линейным методом»Справочно:

Источник: http://buhpoisk.ru/prinjatie-k-uchetu-osnovnogo-sredstva-s-amortizacionnoj-premiej.html

Амортизационная премия в 2019 году: восстановление, проводки

Амортизационная премия основных средств это

Глава 25 Налогового кодекса РФ позволяет налогоплательщику единовременно учесть часть капитальных затрат в расходах. Как это сделать, — расскажем в статье.

  • Удобный сервис журнала «Упрощенка»: Банк проводок

Сделать расчет амортизации вы можете в нашей программе «Бухсофт». Все операции проходят в несколько кликов, программа сама считает амортизацию. Акция: доступ в программу на год для бухгалтеров — бесплатно!

Что такое амортизационная премия

Затраты капитального характера, связанные с приобретением, реконструкцией и модернизацией основного средства, формируют его первоначальную стоимость и списываются за счет начисления амортизации.

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право единовременно списать на расходы до 10% , а иногда и до 30% суммы произведенных капитальных вложений. Единовременное списание капитальных вложений называется амортизационное премией.

По основным средствам, входящим в первую, вторую, восьмую-десятую амортизационные группы, максимальный размер амортизационной премии составляет 10% от суммы произведенных капитальных вложений. Для третьей-седьмой группы — 30%.

Амортизационную премию можно применять к:

  • расходам, связанным с покупкой ОС
  • расходам, возникшим в результате достройки, дооборудования, технического перевооружения, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации основных средств

Когда воспользоваться амортизационной премией нельзя

С 1 января 2018 года налогоплательщик вправе применить инвестиционный налоговый вычет, суть которого заключается в том, что налог или авансовый платеж по налогу уменьшается на сумму расходов на создание, приобретение, модернизацию (и прочее) объектов основных средств (п.п. 1 – 5 ст. 286.1 НК РФ). К таким основным средствам амортизационная премия не применяется (п. 7 ст. 286.1 НК РФ).

Амортизационная премия также не применяется к :

  • основным средствам, полученным безвозмездно (п. 9 ст. 258 НК РФ)
  • основным средствам, приобретенным лизинговой компанией для передачи в лизинг (если основное средство учитывается на балансе лизингодателя)
  • основным средствам, полученных от учредителя в счет вклада в уставный капитал

Несмотря на то, что прямого запрета на применение амортизационной премии к основным средствам, полученных от учредителя в счет вклада в уставный капитал, нет, применять амортизационную премию к такому имуществу опасно. Связано это с тем, что в п. 9 ст.

258 НК РФ указано, что сумм расходов на капитальные вложения должна определяться согласно статье 257 НК РФ. Но на основные средства, полученные от учредителя в счет вклада в уставный капитал, статья 257 НК РФ не распространяется. Порядок определения стоимости таких основных средств установлено в ст. 277 НК РФ.

Следовательно, применив амортизационную премию, налогоплательщик рискует получить доначисления налога при проверке.

Амортизационная премия в налоговом учете

Сумма амортизационной премии, начисленной в отчетном/налоговом периоде, подлежит учету в составе косвенных расходов (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного/налогового периода, на который согласно с главой 25 НК РФ приходится дата начала амортизации или дата изменения первоначальной стоимости (для модернизации и пр.).

Если компания приобрела основное средство, то согласно п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия должна быть списана в состав косвенных расходов в том месяце, на который приходится дата начала амортизации этого основного средства.

Расчет амортизации по объекту начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Если компания начисляет амортизацию линейным методом, то в месяце, следующем за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, в расходы включается и первая сумма начисленной амортизации, и амортизационная премия.

Амортизация начисляется на стоимость, уменьшенную на величину списанных единовременно капитальных расходов (п. 9 ст. 258 НК РФ).

В учетной политике компании «Альфа» указано, что амортизация начисляется линейным методом по всем объектам амортизируемого имущества. При осуществлении капитальных вложений, связанных с приобретением основных средств, в состав косвенных расходов единовременно включается 10% от суммы произведенных капитальных вложений.

В январе 2018 г. «Альфа» приобрела и ввела в эксплуатацию станок для производства деталей. Стоимость станка 2 750 тыс. руб. (без НДС). Срок полезного использования 72 месяца. Амортизация начисляется с 1 февраля 2018 года.

Февраль:

  • Амортизация = (Первоначальная стоимость – Амортизационная премия) : Срок полезного использования
  • Амортизация  = (2 750 000 – 275 000) : 72 = 34 375 руб.

В феврале «Альфа» учтет в расходах по налогу на прибыль амортизационную премию и амортизацию, затем (в марте, апреле, мае…) будет учитываться только амортизация, так как амортизационная премия признается единовременно (в нашем случае, это февраль).

Если компания начисляет амортизацию нелинейным методом, то порядок включения амортизационной премии в расходах идентичен линейному методу (в месяце, следующем за месяцем ввода ОС в эксплуатацию). Приобретенный объект ОС после его ввода в эксплуатацию включается в состав соответствующей амортизационной группы по своей первоначальной стоимости за вычетом суммы амортизационной премии.

Источник: https://www.26-2.ru/art/352203-amortizatsionnaya-premiya-2019

Амортизационная премия — что это такое, в налоговом учете, в бухгалтерском

Амортизационная премия основных средств это

Практически у каждого предприятия есть основные средства. Они изнашиваются, на них необходимо начислять амортизацию, а также правильно вести их учёт.

Но существует понятие «амортизационной премии». Её  имеет право применять любая организация ко всем своим основным средствам, кроме тех, которые получены на безвозмездной основе.

Что это такое

Термина «амортизационная премия» в налоговом законодательстве не существует. Но бухгалтеры и экономисты активно используют это понятие.

В п. 9 ст. 258 НК РФ сказано, что учёт имущества и объектов, находящихся в собственности фирмы, ведётся  по их первоначальной стоимости.

Всё имущество предприятия, которое подлежит естественному износу, делится на 10 групп, в каждой из которых зависит от срока полезного использования данного имущества.

Налогоплательщик имеет право включить в свои расходы, которые у него учтены в течение отчётного или налогового периода (в зависимости от выбранной системы налогообложения), расходы на капитальные вложения такого имущества.

Но законодательством установлен лимит:

 Не более 30% от первоначальной стоимости имущества от 3-ей до 7-ой амортизационной группы
 Не более 10% для имущества от 7-ой до 10-ой группы

Такая «льгота» и называется «амортизационной премией». Применить её можно и к расходам на достройку, переоборудование, реконструкцию и модернизацию основного средства.

Но, если данное имущество будет впоследствии продано, сумму от продажи необходимо будет уменьшить на сумму премии.

Если контрагент, которому было продано данное имущество, не является взаимозависим, то амортизационная премия не уменьшает прибыль от продажи и не учитывается в расходах в части налогообложения прибыли.

Как составить приказ, его образец

Если руководство предприятия приняло решение о применении такой премии к основным средствам, то это должно быть отражено в приказе об учетной политике.

Приказ отражает внутренние правила ведения и бухгалтерского, и налогового учёта. Обязанность по исполнению учётной политики возлагается на главного бухгалтера. Само положение об учётной политике является приложением к приказу о её применении.

Приказ составляется в печатной форме, и должен содержать следующую информацию:

  • порядковый номер. Он не должен «пересекаться» с кадровыми приказами. У них своя нумерация;
  • название предприятия с указанием организационно-правовой формы;
  • дата и место составления приказа;
  • год, на который данная учётная политика утверждается. Как правило, такой приказ составляется последним рабочим днём года на следующий календарный год;
  • «тело» приказа:
  • утверждение учётной политики на следующий год;
  • обязанность по исполнению возложена на всех работников предприятия, которые несут ответственность за исполнение бухгалтерского и налогового учёта;
  • ФИО и должность лица, ответственного за исполнение данного приказа.
  • должность и ФИО лица, который уполномочен подписывать приказ. Здесь также должна стоять его подпись.

Само положение о применении учетной политики является приложением к приказу. Именно в этом документе оговариваются положения и нормы об учёте амортизируемого имущества и о применении амортизационной премии для некоторых групп основных средств.

Применение в налоговом учёте

Когда бухгалтер рассчитывает налог на прибыль за налоговый период, он может учесть в расходах предприятия:

 30% от стоимости имущества и оборудования, по которой они были приняты к учётутакой лимит установлен для основных средств, которые относятся к 3-ей – 7-ой амортизационной группе
 10% от учётной стоимости для имущества остальных групп

Амортизационная премия применяется только к тем основным средствам, которые получены по возмездным договорам и обязательствам.

Точно также можно учитывать и расходы, которые понёс налогоплательщик на достройку, модернизацию или реконструкцию оборудования. Даже расходы на частичную ликвидацию можно учитывать таким же способом.

Любое предприятие имеет право использовать линейный и нелинейный метод начисления амортизации. От этого зависит метод учёта амортизационной премии.

Амортизационная премия – это косвенный расход, поэтому и учитывать её нужно в том отчётном периоде, в котором начался естественный износ имущества и оборудования.

Амортизация начисляется с 01 числа того месяца, который идёт следующим месяцем, после введения учитываемого объекта или имущества в эксплуатацию. Дата государственной регистрации прав на данное имущество не имеет значения для налогового учёта.

Например, в январе 2019 года предприятия приобрело фрезерный станок стоимостью 1 185 314 рублей (в том числе НДС 180 811 рублей).

Данное оборудование было отнесено к 3-ей амортизационной группе. Следовательно, бухгалтер может учесть в составе расходов 30% от первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость фрезерного станка равна:Амортизационная премия будет равна: Она включается в расходы в следующем месяце после ввода фрезерного станка в эксплуатацию, то есть 01. 02.  2019 года.

Амортизация будет начисляться с:Если предприятие вложила средства в капитальный ремонт своего имущества, амортизационная премия будет учитываться в расходах фирмы в том месяце, когда завершились вложения,  и объект был вновь введён в эксплуатацию.

Например, организация завершила ремонт оборудования в феврале 2019 года. Акт выполненных работ подписан 29. 02. 2019 года. Сумма ремонта составила 204 320 рублей (в том числе и НДС  31 167 рублей).

Стоимость работ без учёта НДС равна:Месяц изменения первоначальной стоимости является февраль 2019 года. Именно в этом месяце будет отражена амортизационная премия в размере (так как данное оборудование отнесено к 4-ой амортизационной группе):

Как производятся выплаты годовой премии после увольнения, рассказывается на этой странице.

Понятие «амортизационной премии в бухучёте не существует. Возникшую разницу между суммами налоговой и бухгалтерской амортизации необходимо правильно учитывать и отражать.

Согласно п. 7 и п. 8 ПБУ 6/01, все объекты предприятия, а также его имущество, которое принадлежит фирме на основании вещного права, всегда ставятся на учёт по первоначальной их стоимости.

Амортизация на это имущество и другие объекты начисляется со следующего месяца, после того как объект был документально принят в эксплуатацию, то есть поставлен на учёт.

Норма амортизационных отчислений зависит от того, какой срок полезного использования будет установлен на данное имущество.

Сумма амортизации учитывается в составе расходов от обычной деятельности предприятия. Такой порядок установлен другими ПБУ, которые каждый бухгалтер обязан применять при ведении учёта.

Следовательно, сумма амортизационных отчислений в первом месяце в бухгалтерском учёте будет несколько меньше, чем в налоговом учёте.

Расходы на амортизацию в налоговом учёте состоят из амортизационных отчислений и применяемой амортизационной премии. Разницу необходимо правильно учесть.

Возникшая разница делится на:

 Налогооблагаемую временную разницу НВР
 Отложенное налоговое обязательство ОНО

По мере того, как отчисляется амортизация по основному средству, сумма НВР и ОНО уменьшается, так как сумма ежемесячной амортизации по бухучёту будет больше  амортизации для налогообложения прибыли.

При принятии к учёту основного средства, а затем применения к нему «амортизационной» льготы и последующее начисление на него амортизации, будет формировать следующие бухгалтерские проводки:

 Дт 01 Кт 08 объект принимается к учёту по его первоначальной стоимости
 Дт 20 (26, 44 или другой счёт учёта расходов) Кт 02 с 01 числа следующего месяца на данный объект будет начисляться амортизация
 Дт 68 Кт 77 учтено ОНО

Затем ежемесячно, пока не кончится срок полезного использования данного объекта,  будут формироваться следующие проводки:

 ДТ 20 (25 и т.д.) Кт 02 ежемесячное начисление амортизации на данный объект
 Дт 77 Кт 68 уменьшение ОНО

Когда нужно восстанавливать амортизационную премию

Амортизационная премия может быть восстановлена только тогда, когда прошло не более 5 лет между датами приятия объекта к учёту и его реализацией. Ранее списанная сумма будет учитываться в доходах фирмы при налогообложении прибыли.

Когда ранее учтённая в расходах премия восстанавливается, это приводит к увеличению налоговой базы по налогу на прибыль в том месяце, когда учтена реализации этого имущества. Данная величина включается во внереализационные доходы.

Учёту подлежит любой вид премии – и та, которая была учтена при принятии объекта к учёту, и та, которая возникла при проведении модернизации объект или его необходимой реконструкции.

Сроки полезного использования объектов и имущества предприятия для целей восстановления премии, не ограничиваются налоговым законодательством.

Если на объект уже полностью изношен и вся амортизация уже начислена, а затем только он реализуется, то вся сумма амортизационной премии, которая ранее была применена и учтена в расходах, теперь восстанавливается и учитывается во внереализационных доходах.

Но стоит помнить – должно пройти не более 5 лет между датой приёма в эксплуатацию реализуемого ОС и его продажей.

В каких случаях не применяется

Но есть исключения, когда восстанавливать эту премию не нужно. Это:

  • Когда основное средство было принято в эксплуатацию, а также продано (или реализовано другим способом), в течение 2008 года;
  • Реализация основного средства после 01. 01. 2009 года, но в том случае, если оно было принято в эксплуатацию до 01. 01. 2008 года;
  • Если ОС средство выбыло, но это не признаётся реализацией. Например, сгорело при пожаре.

Как рассчитывается

Рассмотрим на примерах, как рассчитывается амортизационная премия, а также НВР и ОНО. Пример: Предприятие приобрело в марте 2019 года оборудование, стоимостью 2 314 570 рублей, включая НДС 353 070 рублей.

Оборудование было введено в эксплуатацию в этом же месяце, поэтому амортизация будет начисляться с апреля 2019 года. Срок полезного использования установлен в пределах 5 лет, следовательно, норма отчисления амортизации 1, 5385%.

Согласно учётной политике, для ОС, принадлежащих к 3-ёй – 7-ой амортизационной группе, установлен размер амортизационной премии в размере 30% от первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость ОС равна:Амортизационная премия 30 процентов равна: Она будет включена в расходы в апреле 2019 года.

Сумма, с которой будет начисляться амортизация с апреля 2019 года для целей налогового учёта:Ежемесячная сумма амортизации для налогового учёта:Ежемесячная сумма амортизации для бухгалтерского учёта:

Таким образом, в апреле 2019 года в бухгалтерском учёте сумма расходов составит 30 178 рублей, а в налоговом учёте будут признаны расходы в размере:НВР равно:ОНО равно:

С апреля 2019 года будет начисляться амортизация, а также будет уменьшаться НВР и ОНО, так как сумма амортизационных отчислений для бухгалтерского учёта (30 178 рублей) превышает сумму для налогового учёта (22 662 рубля).

То есть, в течение оставшегося срока полезного использования ОС, ОНО будет уменьшаться на сумму:

Применять или не применять амортизационную премию – решает сам налогоплательщик. Налоговое законодательство устанавливает максимальный процент амортизационной премии по группам основных средств, который зависит от срока полезного использования того или иного имущества. В положении об учётной политике предприятия может быть указан меньший размер, чем в ст. 258 НК РФ.

Начисление квартальной премии в бюджетной организации рассматривается тут.

Как написать приказ о премии к юбилею, узнайте в этой статье.

Источник: http://vkadry.com/amortizacionnaja-premija.html

ПраваГуру
Добавить комментарий